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（2）不良未全额计提拨备

按照监管要求，只有损失类不良才是计提100%拨备，可疑类、次级类则是25%、50%。银行应根据贷款的实际现金流情况，合理计算应计提的拨备。如果不良资产未计提100%，则其账务取决于贷款净值与转让值的高低。

如果前者高，比如100元贷款，净值50元（即拨备50元），转让价30元。那么相当于立即再计提20元拨备（形成当期资产减值损失），贷款净值为30元（拨备70元）。转让后，资产端的30元净资产变成30元现金，其余70元贷款和70元拨备则核销。

如果后者高，比如100元贷款，净值30元（拨备70元），转让价50元，则与前面类似，相当于贡献利润20元。

（3）转让给全资子公司

上述情况均是折价卖断给外部实施机构（如AMC），但另一种方式就是把不良卖给自己的全资子公司，由其实施债转股。目前媒体报道的近期案例均是这种方式，可能会成为主流。

在子公司模式下，不良转让环节，母行的会计处理和前面一样。是：

总贷款 -100元

拨备转出 -100元

拨备转回 +30元

现金 +30元

拨备转回贡献了30元利润，和前面一样。而子公司报表是（刚好相反）：

债权+30元（或者是它转换而来的股权）

现金-30元

并表时，按照会计准则要求，母子公司之间的交易会相互抵消，最后形成的是：

总贷款 -100元

拨备转出 -100元

拨备转回 +30元

债权 +30元（或者是它转换而来的股权）

这等价于，一笔已计提完的贷款，“核销”了70元，剩下的30元“复活”了，且变成了30元的债权（或者是它转换而来的股权），不再是贷款，所以对应的30元拨备节省了出来，未来可少提30元拨备，因而贡献了30元利润。